Новое в налоговом законодательстве Республики Узбекистан
Информационный бюллетень о последних изменениях в налоговом законодательстве Республики Узбекистан (РУз)

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РУз, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2024 ГОДА

В декабре 2023 года был принят закон, внесший ряд изменений и уточнений в Налоговый кодекс РУз (НК РУз)[1]. Изменения действуют с 1 января 2024 года, если в данном законе не указано иное.

В этом бюллетене мы суммировали, по нашему мнению, наиболее существенные изменения налогового законодательства. Для получения информации о полном перечне изменений мы рекомендуем ознакомиться с текстом соответствующего закона и обновленного НК РУз.

Срок хранения налоговой отчетности

Срок хранения налоговой отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, сократился с пяти до трех лет.

Исполнение налогового обязательства и срок исковой давности

• Срок исковой давности по налоговому обязательству сократился с пяти до трех лет.
• Заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех (ранее было установлено пять) лет со дня уплаты, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговый контроль

Установлены ограничения при камеральной налоговой проверке (за исключением камеральной налоговой проверки, проводимой в целях возмещения (возврата) суммы налога на добавленную стоимость – НДС), запрещающие проведение следующих мероприятий налогового контроля:

• Вход на территорию налогоплательщика
• Осмотр территории и помещений налогоплательщика
• Истребование документов у налогоплательщика и его вызов
• Выемка документов и предметов налогоплательщика

Контроль при трансфертном ценообразовании

• Период проверки контролируемых сделок сокращен с пяти до трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
• Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее трех лет (ранее было установлено четыре года) со дня получения уведомления или извещения о контролируемых сделках.

НДС

• Внесены уточнения, предусматривающие, что в дополнение к иностранным юридическим лицам также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории РУз, если местом реализации таких товаров (услуг) признается РУз, будут признаны плательщиками НДС.
• С 1 апреля 2024 года отменяется освобождение от НДС оборота по реализации:

- медицинских услуг (за исключением косметологических)
- ветеринарных услуг
- лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения

• С 1 апреля 2024 года отменяется освобождение от НДС ввоза на территорию РУз лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения, а также сырья, ввозимого по перечню, определяемому законодательством, для производства лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения. Указанная норма не распространяется на ввозимые готовые лекарственные средства, ветеринарные лекарственные средства, изделия медицинского и ветеринарного назначения, которые также производятся в РУз, по перечню, утверждаемому кабинетом министров РУз.
• Положения о зачете НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РУз, при реализации этих товаров по договору комиссии (поручения) с комитентом (доверителем), являющимся иностранным лицом, теперь распространяются не только на иностранные юридические лица, а на все иностранные лица.

Акцизный налог

• Увеличены ставки акцизного налога по нефтепродуктам, а также по производимой алкогольной и табачной продукции. При этом для отдельных импортируемых табачных и алкогольных изделий, наоборот, ставка налога была понижена.
• С 1 апреля 2024 года устанавливается акцизный налог на напитки газированные, содержащие сахар или другие подслащивающие / вкусоароматические вещества и упакованные в потребительскую упаковку (включая энергетические и тонизирующие напитки).

Налог на прибыль

Налогоплательщики, у которых совокупный доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий текущему налоговому периоду, превышает десять (ранее было установлено пять) миллиардов сумов, уплачивают ежемесячные авансовые платежи (не позднее двадцать третьего числа каждого месяца отчетного периода).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы самозанятых лиц, полученные в результате трудовой деятельности или от реализации товаров (услуг), облагаются налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, со дня превышения указанных доходов ста миллионов сумов в течение налогового периода. При этом самозанятые лица уплачивают социальный налог в порядке, установленном НК РУз.

Закреплено, что не облагаются НДФЛ следующие доходы:

• При публичном размещении акций средства работников предприятий, не превышающие их месячной заработной платы и приравненных к ней выплат, направленные на приобретение акций в рамках плана владения акциями работников этих предприятий
• Часть заработной платы и другие доходы налогоплательщиков, направляемые на индивидуальный инвестиционный счет для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке, при определенных условиях

Земельный налог

Базовые ставки земельного налога на земли несельскохозяйственного назначения, действовавшие в 2023 году, проиндексированы в среднем на 12%.

Налог за пользование водными ресурсами

Налоговые ставки, действовавшие в 2023 году, проиндексированы в различном размере от 12% до 120%.

Налог за пользование недрами

• Налоговые ставки, действовавшие в 2023 году, проиндексированы в среднем на 12% в отношении следующих материалов:

- минеральные соли (каменная (поваренная), калийная, сульфатная соли), карбонатное сырье (известняки, доломиты), минеральные удобрения (глауконит, фосфориты и другие) и другое горно-химическое сырье
- блоки из природного облицовочного камня, камни пильные, бутовый камень, мрамор, известняк-ракушечник, известняк (кроме известняка для производства цемента и извести), доломиты, щебень строительный, базальт, граниты, гранодиориты, граносиениты, сиениты, порфириты, диабаз-порфириты, габбро, сланцевые породы, карбонатное сырье, травертин
- кирпично-черепичное сырье, лесс и лессовидные породы, песок строительный, песчаники, песчано-гравийная смесь

• Снижена налоговая ставка в фиксированном размере по известняку для производства цемента с 22500 сум за тонну до 6000 сум за тонну.

Налог с оборота

Налоговые ставки для налогоплательщиков, уплачивающих налог в фиксированной сумме, проиндексированы в следующих размерах:

• Для налогоплательщиков с совокупным доходом, не превышающий пятисот миллионов сумов, налоговая ставка возрастает с двадцати до двадцати пяти миллионов сумов
• Для налогоплательщиков с совокупным доходом свыше пятисот миллионов сумов – налоговая ставка составит тридцать четыре (ранее было тридцать) миллионов сумов

Налоговые льготы

Продлеваются до 31 декабря 2028 года льготы в отношении:

• Освобождения от НДФЛ доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим физическим лицам-резидентам и нерезидентам РУз
• Применения 5%-ной ставки по налогу на прибыль на доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим юридическим лицам, нерезидентам РУз
• Освобождения от НДФЛ и налога на прибыль доходов физических и юридических лиц-резидентов и нерезидентов РУз в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ

Также предоставляются следующие временные льготы:

• В период с 1 января 2024 года по 1 января 2026 года доходы коммерческих банков, участвующих в «Комплексной программе непрерывной поддержки малого бизнеса», в виде полученных процентов по банковским кредитам, выделенным на проекты, в целях исчисления налога на прибыль признаются в качестве вычитаемых расходов.
• В период с 1 января 2024 года по 1 января 2027 года центры «изысканий и развития» уплачивают в части объектов данных центров и занимаемых ими земельных участков налог на имущество юридических лиц и земельный налог с юридических лиц в размере 1 процента от начисленной суммы этих налогов, а также социальный налог по налоговой ставке в размере 1 процента.
• В период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года на юридических лиц, добывающих драгоценные, цветные и (или) радиоактивные металлы, редкие и редкоземельные элементы и (или) извлекающих их из техногенных минеральных образований (далее – металлы), а также добывающих углеводородное сырье, не распространяются положения, предусмотренные разделом XVIII-1 настоящего Кодекса. Данное положение применяется в отношении участка недр, добыча на котором началась в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года и распространяется на весь период осуществления деятельности по добыче (извлечению) металлов или углеводородного сырья.
• Ретроспективно с 16 ноября 2023 года до 1 января 2028 года освобождается от налога на добавленную стоимость оборот по реализации, а также ввозу товаров (услуг), приобретаемых в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счет государственного внешнего долга, привлеченного и привлекаемого из международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций бюджетными организациями, а также государственными предприятиями и юридическими лицами с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 процентов и более, в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счет государственного внешнего долга, привлеченного и привлекаемого из международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций (за исключением средств международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций, рефинансируемых или перекредитуемых через коммерческие банки РУз) для инфраструктурных проектов.

КАК BEONE МОЖЕТ ПОМОЧЬ?

Мы будем рады оказать наше содействие по следующим направлениям:

• Консультационные услуги в отношении применимости новых положений законодательства к Вашей компании.
• Оценка влияния данных законодательных изменений на действующие структуры бизнеса, включая налогообложение как существующих, так и планируемых операций.
• Пересмотр и обновление учетной налоговой политики компании с учетом законодательных изменений.
• Подготовка соответствующих запросов в контролирующие органы по вопросам применения новых законодательных норм, которые могут потребовать уточнения.

Мы надеемся, что данная информация будет вам полезна. Мы будем рады проконсультировать вас в отношении данных изменений более детально и обсудить в случае возникновения вопросов.